與跨國(guó)企業(yè)共舞
2000年7月20日，深圳市稅務(wù)部門與某知名企業(yè)召開(kāi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整論證會(huì)。
反避稅是稅收中貌似神秘高冷、實(shí)則專業(yè)前沿的一個(gè)領(lǐng)域。深圳是反避稅的“發(fā)源地”：1987年國(guó)內(nèi)首次反避稅立法、1988年國(guó)內(nèi)首次正式反避稅調(diào)查、2005年協(xié)助國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)創(chuàng)國(guó)內(nèi)雙邊預(yù)約定價(jià)安排談簽先河，都是從深圳起步和完成的。
一部反避稅史，也就是一支稅務(wù)部門與跨國(guó)企業(yè)的“協(xié)奏曲”，其間的節(jié)奏或激越或平緩，或高昂或徘徊，跌宕起伏、扣人心弦。
從蛇口出發(fā)
1979年，改革的春風(fēng)吹過(guò)南海海岸，“時(shí)間就是金錢，效率就是生命”成了蛇口工業(yè)區(qū)醒目的口號(hào)，曾經(jīng)的邊陲小鎮(zhèn)車水馬龍，工廠里機(jī)器轟鳴不停，到處是一片熱火朝天的建設(shè)景象。
“那時(shí)候去蛇口還叫做出差，交通可不像現(xiàn)在這么方便，很多地方都是泥土路，去一趟蛇口當(dāng)天還無(wú)法來(lái)回，要在當(dāng)?shù)刈∫煌??！鄙钲谑卸悇?wù)局第四稅務(wù)分局副局長(zhǎng)吳葉祥在回憶自己參與的第一個(gè)反避稅案件時(shí)如是說(shuō)。
在一片欣欣向榮的特區(qū)發(fā)展景象背后，深圳稅務(wù)干部們留意到一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：在深圳投資的外資企業(yè)蓬勃發(fā)展，其中不乏規(guī)模較大的知名企業(yè)，可是在年終匯算清繳時(shí)，有些企業(yè)繳納的稅款卻遠(yuǎn)低于預(yù)期，甚至有部分企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，這一現(xiàn)象在“兩頭在外”的企業(yè)中表現(xiàn)尤為明顯。為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，深圳稅務(wù)在無(wú)先例可借鑒的情況下，大膽地走上了一條“摸著石頭過(guò)河”的反避稅探索之路。
“工欲善其事必先利其器”。1987年，深圳稅務(wù)借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，邀請(qǐng)全國(guó)稅務(wù)專家多次論證后，提請(qǐng)市政府制定了深府〔1987〕464號(hào)文，這部《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》是我國(guó)第一次就反避稅予以立法。該辦法隨后被財(cái)政部稅務(wù)總局以〔87〕財(cái)稅外字第376號(hào)予以轉(zhuǎn)發(fā)推行至全國(guó)。
1988年，蛇口一家外資電機(jī)企業(yè)進(jìn)入了稅務(wù)干部的視線，該企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)量高、市場(chǎng)口碑好，凈利潤(rùn)卻連年嚴(yán)重偏低，具有典型的避稅嫌疑。此外，該企業(yè)知名度高，案例一旦成功取得突破，將具備相當(dāng)?shù)氖痉杜c震懾效應(yīng)。
但由于缺乏先例，相關(guān)法律仍不完善，企業(yè)難以理解，所以對(duì)調(diào)查工作的配合度非常低，對(duì)于稅務(wù)人員要求提供的再售價(jià)相關(guān)資料，企業(yè)只提供部分片面數(shù)據(jù)，而對(duì)于要求提供的采購(gòu)資料，企業(yè)卻提供了整整一個(gè)集裝箱的文件。
當(dāng)時(shí)的稅務(wù)人員大多是“懂稅務(wù)的不會(huì)外語(yǔ)、會(huì)外語(yǔ)的不懂稅務(wù)”，面對(duì)大量的經(jīng)營(yíng)資料，調(diào)查人員分工協(xié)作，邊查邊學(xué)、邊學(xué)邊試，利用休息時(shí)間爭(zhēng)分奪秒學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)和外語(yǔ)知識(shí)，有的在吃飯時(shí)和走路時(shí)都在討論案件細(xì)節(jié)，有的沉迷于案件分析忘記下班的時(shí)間，還有的利用業(yè)余時(shí)間奔波于各企業(yè)廠房開(kāi)展同行業(yè)調(diào)研……通過(guò)加班加點(diǎn)對(duì)資料進(jìn)行歸類和整理，篩選出各類交易的材料進(jìn)價(jià)、貨物售價(jià)、交易量等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，梳理出財(cái)務(wù)比率、可比數(shù)據(jù)、行業(yè)特點(diǎn)等信息；通過(guò)研究國(guó)際案例，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，調(diào)查人員終于找到成本和利潤(rùn)這一突破口，經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)算和多輪談判，最終選用“成本加成法”，成功完成國(guó)內(nèi)第一個(gè)反避稅調(diào)查調(diào)整案例，實(shí)現(xiàn)中國(guó)反避稅零的突破。
在稅務(wù)總局在湖北襄樊召開(kāi)的沿海14城市反避稅工作會(huì)議中，深圳稅務(wù)就此全國(guó)首例調(diào)查案件進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分享和匯報(bào)，自此，全國(guó)各地陸續(xù)開(kāi)始了反避稅調(diào)查實(shí)踐與探索。
深圳反避稅首例調(diào)查案件的實(shí)踐探索歷程，契合和詮釋了深圳特區(qū)“勇于創(chuàng)新——大膽探索——形成經(jīng)驗(yàn)——推廣全國(guó)”的開(kāi)拓精神。
從“我”到“我和你”
2002年，一篇網(wǎng)文“深圳，你被誰(shuí)拋棄”在深圳市引起了極大關(guān)注，文章對(duì)深圳人才外流、企業(yè)外流、如何保持經(jīng)濟(jì)特區(qū)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)予以分析，成為深圳人熱議的話題。深圳反避稅人順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，將反避稅工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的案件調(diào)查拓展到案件調(diào)查與服務(wù)并重。
如何在反避稅領(lǐng)域切實(shí)做好納稅服務(wù)？這要求反避稅工作從單一的國(guó)家利益視角轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家利益與企業(yè)利益雙重視角，深圳反避稅人將目光轉(zhuǎn)向了雙邊預(yù)約定價(jià)。
調(diào)查案件之后，企業(yè)可能遇到雙重征稅問(wèn)題，被母公司所在地稅務(wù)部門和中國(guó)稅務(wù)部門雙重征稅，增加了額外稅負(fù)。
而雙邊預(yù)約定價(jià)安排可以起到為跨國(guó)企業(yè)消除雙重征稅的作用。雙邊預(yù)約定價(jià)安排，是指兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局與企業(yè)通過(guò)談判，就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成一致，為其未來(lái)多個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)提供稅收確定性，有效避免雙重征稅。
雙邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽對(duì)促進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)，保護(hù)和擴(kuò)大跨國(guó)貿(mào)易和投資，避免跨國(guó)納稅人雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。當(dāng)時(shí)雙邊預(yù)約定價(jià)已經(jīng)是國(guó)際上通行的消除雙重征稅的做法，但在我國(guó)卻是一片空白。隨著反避稅調(diào)查的深入，外資企業(yè)對(duì)于預(yù)約定價(jià)安排的需求日漸顯現(xiàn)，為促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，深圳市稅務(wù)局協(xié)助國(guó)家稅務(wù)總局率先啟動(dòng)雙邊預(yù)約定價(jià)工作。
第一次探索預(yù)約定價(jià)安排，大家都保持高度的謹(jǐn)慎，沒(méi)有國(guó)內(nèi)現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，就反復(fù)研究國(guó)際慣例，進(jìn)行了充分的理論準(zhǔn)備和可行性研究，就D企業(yè)的預(yù)約定價(jià)與其母公司所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展了多輪磋商，于2005年4月19日正式簽署了我國(guó)首例雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。
這一工作在國(guó)內(nèi)外引起強(qiáng)烈反響，海內(nèi)外各大知名媒體紛紛報(bào)道，其他國(guó)家主管稅務(wù)當(dāng)局獲得了這一消息后，向在華投資的部分大企業(yè)提出了利用雙邊預(yù)約定價(jià)方式解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題、避免雙重征稅的建議。一些在華投資的世界知名跨國(guó)企業(yè)紛紛向國(guó)家稅務(wù)總局和境外相關(guān)稅務(wù)局咨詢并簽署預(yù)約定價(jià)協(xié)議。這次協(xié)議的簽訂被稱作“中國(guó)國(guó)際稅收領(lǐng)域的里程碑事件”，反避稅工作實(shí)現(xiàn)了從“我”到“我和你”的跨越。
從“對(duì)手”到“伙伴”
2004年，一家生產(chǎn)打印機(jī)和復(fù)印機(jī)的外資企業(yè)銷量連年增加，但利潤(rùn)率卻遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均水平，這引起了深圳市稅務(wù)局的注意。
稅務(wù)人員很快發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)的避稅疑點(diǎn)，隨即對(duì)其展開(kāi)調(diào)查。開(kāi)始的時(shí)候，該企業(yè)對(duì)調(diào)查工作抱著抵觸的態(tài)度，調(diào)查人員多次與企業(yè)負(fù)責(zé)人談話，通過(guò)擺法律依據(jù)、講發(fā)展形勢(shì)，成功說(shuō)服企業(yè)提供相關(guān)資料，經(jīng)過(guò)清查和核對(duì)，順利找到企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的確鑿證據(jù)，查補(bǔ)稅款近億元。
迫于雙重征稅的壓力，該企業(yè)在后續(xù)發(fā)展過(guò)程中面臨諸多困難，在聽(tīng)了深圳市稅務(wù)局做的政策介紹后，便主動(dòng)向中國(guó)稅務(wù)部門提出相應(yīng)調(diào)整的相互磋商申請(qǐng)。深圳市稅務(wù)局協(xié)助國(guó)家稅務(wù)總局，與該企業(yè)母公司所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)多輪磋商，成功為企業(yè)消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。
嘗到“甜頭”的企業(yè)終于意識(shí)到，稅務(wù)部門不是他們的死對(duì)頭，而是為自己的發(fā)展保駕護(hù)航的好伙伴。2012年，該企業(yè)進(jìn)一步提出簽訂預(yù)約定價(jià)安排，有效提高了稅收確定性，穩(wěn)定在華經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)預(yù)期。
現(xiàn)在，這家外資企業(yè)保持著良性、持續(xù)的發(fā)展，他們不再談“反避稅”色變，不再把反避稅工作者拒之門外，而是把他們當(dāng)作可靠的朋友，對(duì)我國(guó)稅收規(guī)則的遵從度和對(duì)稅收權(quán)益的認(rèn)同度大大提升。
40年滄海桑田，時(shí)代巨變，身處改革開(kāi)放的前沿，深圳反避稅承載了特區(qū)發(fā)展的歷史積淀，有著獨(dú)特的地理和歷史優(yōu)勢(shì)。
2018年8月15日，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局第四稅務(wù)分局掛牌成立，作為全國(guó)僅有的三家反避稅專業(yè)機(jī)構(gòu)，第四分局堅(jiān)持“管理、服務(wù)、調(diào)查”三位一體的反避稅工作格局，打造了涵蓋6大語(yǔ)種的高端外語(yǔ)人才隊(duì)伍和高質(zhì)量反避稅專業(yè)人才隊(duì)伍，始終重視從稅收角度服務(wù)對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。
“目前有400多家日本企業(yè)進(jìn)駐深圳，改革開(kāi)放以來(lái)，也有很多企業(yè)長(zhǎng)期在深圳開(kāi)展業(yè)務(wù)，由于整體的法律制度的不同和語(yǔ)言的問(wèn)題等原因，很難把握稅務(wù)關(guān)系的動(dòng)向，今天的研討會(huì)對(duì)日本企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)該是非常有意義的，希望今后能與深圳市政府有密切的交流。”廣州日本總領(lǐng)事館的大圣寺利幸先生在2018年深圳市稅務(wù)局舉辦的日資企業(yè)稅收政策宣講會(huì)上對(duì)深圳市政府和深圳市稅務(wù)局表示了衷心的感謝。
現(xiàn)在，當(dāng)年因?yàn)榉幢芏惻c深圳稅務(wù)結(jié)緣的跨國(guó)企業(yè)，有的成功實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大；有的剛剛主動(dòng)來(lái)電，要與稅務(wù)部門繼續(xù)開(kāi)展第四輪預(yù)約定價(jià)談簽；有的已經(jīng)完成了第二輪預(yù)約定價(jià)談簽，并計(jì)劃持續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
四十不惑，繼續(xù)出發(fā)。作為國(guó)內(nèi)反避稅戰(zhàn)線的先行者，深圳市稅務(wù)局將繼續(xù)在反避稅實(shí)踐中開(kāi)拓創(chuàng)新，以先行示范區(qū)的擔(dān)當(dāng)作為，努力為全球跨境投資者營(yíng)造更加公平高效、穩(wěn)定可預(yù)期的國(guó)際一流營(yíng)商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。
（曲宇湛田聰聰）
